Daňová optimalizácia a kreativita účtovníctva po navýšení daní z príjmov právnických osôb
Podstatnú časť získaných daňových príjmov je možné predpokladať z veľkých, často nadnárodných spoločností. Ich obrana voči nadmernému daňovému zaťaženiu spočíva v medzinárodných transferoch medzi jednotlivými pobočkami, za pomoci ktorých vedia zisky sťahovať prostredníctvom svojich tovarov/zásob do štátov, kde je ich zdanenie výhodnejšie. Týmto optimalizačným opatrením je konkurencieschopnosť Slovenskej republiky vo vzťahu k investorom a priamym zahraničným investíciám značne naštrbená.
Malí, domáci podnikatelia majú možnosti o čosi obmedzenejšie. Zakomponovanie daňovo uznaných nákladov z externého prostredia (napr. spotreba spoločníkov, nákup hardvéru pod záštitou firmy určeného na súkromné použitie zamestnancov a iné „benefitné“ náklady) má tiež svoju hranicu. Preto sa musí kreatívny účtovník zamyslieť, kde a ako nepožadovaný, nadmerný zisk v danom účtovnom roku „utopiť“.
Legislatíva umožňuje ba priam podporuje rôzne druhy daňovej optimalizácie. Otvára aj priestor pre uplatnenie tzv. kreatívneho účtovníctva - prístup, ktorý umožňuje účelové skreslenie ekonomického stavu podniku zobrazeného v účtovníctve [2]. Za často využívané formy patria nasledovné riešenia:
1. Odpočet daňových strát z minulých rokov od daňového základu v súčasnom období
2. Tvorba zákonných rezerv a opravných položiek – zafixovanie určitej výšky financií na krytie z rizík plynúcich budúcich nákladov v nasledujúcich účtovných obdobiach (zákonné rezervy sú daňovo uznané) a „úhradu“ dlhodobo nevymožiteľných pohľadávok (opravné položky, daňovo uznaným výdavkom sú do výšky 20% ak od ich splatnosti uplynulo 12 mesiacov, 50% v prípade uplynutia viac ako 24 mesiacov a 100% ak uplynulo 36 mesiacov)
3. Racionalita pri nákupe dlhodobého hmotného majetku, „manažment odpisov“ – daňové odpisy sa tvoria v mesačnej výške, ak je majetok zakúpený na konci účtovného obdobia, odpíše sa len jeho alikvotná časť podľa mesiaca, v ktorom bol obstaraný. Z hľadiska navýšenia ročného daňového odpisu je lepšie majetok nakupovať začiatkom účtovného obdobia.
4. Prerušenie odpisovania na jedno alebo viac zdaňovacích období – posunutie daňových odpisov do obdobia ohrozeného vyššou daňovou povinnosťou. Do úvahy pri prerušení odpisovania treba vziať aj dopady pri prípadnom odpočte daňových strát.
5. Komponentné odpisovanie - odpisovať jednotlivé oddeliteľné súčasti majetku, ak majú rôznu dobu použiteľnosti a rôzny priebeh opotrebenia osobitne. Pri komponentom odpisovaní podnik vykazuje vyššie náklady na odpisy pri odpisovaní po častiach (komponentoch) majetku ako pri odpisovaní majetku ako celku. (Dlhodobý hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, je možné rozložiť na jednotlivé oddeliteľné súčasti dlhodobého hmotného majetku, ak vstupná cena každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti je vyššia ako 1 700 eur.) [3]
6. Navýšenie obstarávacej ceny o úroky z úveru na obstaranie dlhodobého majetku - Úroky z úverov na obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa môžu do dňa uvedenia majetku do užívania účtovať ako súčasť obstarávacej ceny alebo priamo do nákladov. Ak by sa účtovali ako súčasť obstarávacej ceny, do daňových výdavkov sa dostanú prostredníctvom daňových odpisov počas doby odpisovania tohto majetku. V druhom prípade si daňovník zníži základ dane hneď v tom zdaňovacom období, kedy o úrokoch z úveru účtuje [4]
7. Špekulácia na strane lízingu – predĺženie lehoty nájmu prechodom z operatívneho (krátko/strednodobý) na finančný (dlhodobý, predpokladá sa odkúpenie prenajatého majetku po skončení prenájmu, odpisuje sa)
8. Rozlišovať vozový park – drahšie auto sa oplatí odpisovať, pri lacnejšom napísaného na podnikateľa vychádzajú náklady vedené pri jeho evidencii vyššie ako odpisy
9. Rozlišovať klasifikáciu majetku pri kúpe do hodnoty 1700 EUR a s použiteľnosťou nad jeden rok – môže byť zaradený do zásob a následne do spotreby, ale aj ako odpisovaný majetok
10. Manažment skladových zásob – koncom účtovného obdobia nenakupovať nové skladové zásoby, ktoré by zostali nepredané. Radšej predať staré, predaný tovar sa účtuje do nákladov, čím znižuje výsledok hospodárenia
11. Oceňovanie úbytku zásob rovnakého druhu – oceňujú sa pevne stanovenou cenou, za ktorú sa majetok obstaral, cenou zistenou váženým aritmetickým priemerom z obstarávacích cien alebo vlastných nákladov, alebo sú ocenené spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku zásob sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku, t.j. použije metódu FIFO. Vyskladnenie zásob sa účtuje do spotreby. Pri každej metóde ocenenia zásob pri ich vyskladnení sa výška ocenenia výdaja zásob odlišuje. Taktiež je potrebné uviesť, že okrem nákladov metóda ocenenia zásob pri ich vyskladnení ovplyvní i samotnú výšku zásob vykazovanú v súvahe. Čím vyššie ocenenie zásob pri ich vyskladnení, tým nižšia hodnota zásob vykazovaná v súvahe [5]
12. Oceňovanie zásob vytvorených vlastnou činnosťou – oceňujú sa vlastnými nákladmi, ktoré môžu byť vyjadrené vo svojej skutočnej výške alebo vo výške určenej na základe kalkulácie zostavenej podľa technickej prípravy výroby na uskutočnenie výkonov
13. Úhrada záväzkov starších ako 36 mesiacov – podľa §17 ods. 27 ZDP záväzky staršie ako 36 mesiacov (od doby úhrady) sa musia pripočítať k základu dane.
14. Príjem časti peňažných prostriedkov za vyfakturované plnenie v starom roku vo forme zálohy (prijatý preddavok) a dofaktúrovanie v novom roku – celkový výnos a daňová povinnosť z takejto pohľadávky pôjde do roku nového, pričom časť peňažných prostriedkov môže firma zinkasovať už v roku starom [6]
15. Nie veľmi korektnou možnosťou je aj zaúčtovanie služieb v starom roku, ak z faktúry, prípadne zmluvy nemožno s určitosťou povedať, že sa týkajú aj nového účtovného obdobia (abstrahuje sa od nákladov budúcich období). Uhradené môžu byť aj v budúcom období.
Odvážnejšou alternatívou je presťahovanie sídla do daňového raja. V tomto prípade je nutné zvážiť stratu kreditu pred konzervatívnejšími klientkami, prípadne dodávateľmi, rozdielnosť v účtovných, daňových a obchodných zákonoch.
Článok bol spracovaný na základe súboru článkov „Daňová optimalizácia“ webu investujeme.sk, príspevku „Možnosti využitia kreatívneho účtovníctva pri prezentácii položiek účtovnej závierky podniku“ autora Ing. Andrei Drozdovej zverejneného v publikácií Finančný manažér (Ročník 10, číslo 3, s. 91) a prílohe Podnikanie denníku Hospodárske noviny zo dňa 4. Júna 2012.
Autor: Ing. Martin Kovaľ
Zdroje:
[1] http://www.mojepodnikanie.sk/clanky/dan-23
[2] DROZDOVÁ, A. Možnosti využitia kreatívneho účtovníctva pri prezentácii položiek účtovnej závierky podniku, Bratislava: Finančný manažér, Ročník 10, Číslo 3, 2010. 91 s., Dostupný na internete: http://www.asocfin.sk/domains/asocfin/UserFiles/Files/financny%20manazer%202010-3.pdf
[3] DUBIELOVÁ, V. Daňová optimalizácia dane z príjmov právnických osôb 2010, Dostupný na internete: http://www.podnikajte.sk/prevadzka-firmy/c/317/category/dane-a-odvody/article/danova-optimalizacia-2010.xhtml
[4] DUBIELOVÁ, V. Daňová optimalizácia dane z príjmov právnických osôb 2010, Dostupný na internete: http://www.podnikajte.sk/prevadzka-firmy/c/317/category/dane-a-odvody/article/danova-optimalizacia-2010.xhtml
[5] DROZDOVÁ, A. Možnosti využitia kreatívneho účtovníctva pri prezentácii položiek účtovnej závierky podniku, Bratislava: Finančný manažér, Ročník 10, Číslo 3, 2010. 97 s., Dostupný na internete: http://www.asocfin.sk/domains/asocfin/UserFiles/Files/financny%20manazer%202010-3.pdf
[6] FURMANÍK, P. Daňová optimalizácia: Kedy sa oplatí podvojné účtovníctvo?, Dostupný na internete: http://www.investujeme.sk/danova-optimalizacia-kedy-sa-oplati-podvojne-uctovnictvo/